En los últimos días, la expresión "contabilidad
creativa" ha comenzado a formar parte del lenguaje contable, causando un
gran impacto en el ámbito económico, financiero y gerencial. El fenómeno de
la contabilidad creativa ha sido el resultado de la flexibilidad de ciertas
normas contables la cual facilita la manipulación, engaño y tergiversación de
la información.
El presente trabajo trata de recopilar algunas generalidades
sobre la contabilidad creativa, la cual ha sido practicada por la gran mayoría
de las empresas, especialmente aquellas que cotizan sus acciones en la Bolsa de
Valores, con el propósito de "maquillar" sus Estados Financieros y
hacerlos atractivos a los inversionistas.
Aún cuando el uso de la contabilidad creativa en Venezuela
no ha salido a la luz pública o quizás no ha causado el escándalo como en
otros países, es importante dejar claro que no estamos exentos de que ello
ocurra. Existe una falta de información relacionada al uso de la contabilidad
creativa en Venezuela a través de las firmas de auditores y asesores
gerenciales, basando su silencio en la ética profesional.
Las empresas tienen una finalidad con respecto al contador, y
es la de respetar su desenvolvimiento dentro de la empresa. Es decir, no le debe
imponer a éste asuntos que pongan en tela de juicio la moralidad de su profesión
y el contador debe mantener la exactitud e integridad moral que debe
caracterizar su trabajo dentro de las organizaciones.
Así mismo los auditores y asesores gerenciales pueden
considerar la posibilidad de reflexionar sobre hasta que punto las cuentas
presentan una imagen fiel, como consecuencia de las presiones ejercidas por sus
clientes en relación con la contabilidad creativa y los usuarios de la
contabilidad deberían ser conscientes de las posibilidades que tienen las
empresas de manipular los reportes financieros anuales.
1. - La contabilidad creativa.
Definiciones.
La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en
aprovechar los vacíos de la normativa legal en cuanto a las diferentes
posibilidades de elección con el propósito de transformar la información
contable que se presentan en los estados financieros de las empresas.
Este término se utiliza para describir el proceso mediante
el cual los contadores y asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas
contables para "maquillar" las cifras reflejadas en la contabilidad de
la empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad. De esta manera,
según se apliquen los criterios u otros aspectos de la contabilidad, los
resultados pueden variar y ser más favorables para las organizaciones.
Enron, Worldcom entre otros, son algunos casos de
contabilidad creativa (eufemismo para fraude con los números) que han aparecido
en los últimos tiempos, han sido de gran impacto en la economía
norteamericana, hasta el punto que los mercados han perdido la confianza en los
"principios de contabilidad generalmente aceptados", en los auditores,
asesores y hasta en los analistas de inversión; quienes recomiendan la compra
de tal o cual acción, ganan buenas comisiones y dejan en la estacada a miles de
inversionistas.
2. - La contabilidad creativa frente a
la contabilidad general.
La contabilidad general ha sido considerada como disciplina
muy antigua a través de la historia, ha estado caracterizada por una serie de
estímulos y respuestas que evolucionaron a medidas que se incrementó la
complejidad de los sistemas económicos y sociales y los requerimientos a
satisfacer.
La contabilidad general tiene dos funciones básicas:
- Suministrar la información sobre las variaciones significativas del
patrimonio.
- Estudiar las causas que han originado estas variaciones para así
determinar una planificación adecuado de las acciones a seguir.
Es imprescindible que el contador este consciente de los
progresos, tanto en lo relativo a la parte teórica y su conceptualización,
como en lo concerniente a los elementos prácticos y los procesos
investigativos.
Es por lo tanto de primordial importancia comprender que la
contabilidad general juega un papel efectivo y decisivo en la sociedad y no debe
perseguir objetivos independientes.
La contabilidad general además de su función histórica, ha
pasado a tener una importancia en su función de pronóstico como herramienta
para el control de la economía y de la administración.
La demanda por nuevas áreas es clara y sólida, y la profesión
debe necesariamente, dirigir sus esfuerzos a cumplir con los anhelos y
aspiraciones de la sociedad.
El control y la información serán los elementos básicos
para el éxito de las grandes organizaciones.
La contabilidad general es parte de una red de información,
por lo cual los contadores necesitan ampliar sus destrezas y sus perspectivas
para poder enfrentarse al cambio cuando éste se produzca.
El Comité sobre Terminología del Instituto Americano de
Contadores Públicos (AICPA) de los Estados Unidos, propuso en 1941 que se
definiera la contabilidad general como el arte de registrar, clasificar y
resumir de una manera significativa y en términos monetarios, las transacciones
y eventos o sucesos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así
como de interpretar sus resultados.
Este proceso debe ser realizado de acuerdo con normas y
procedimientos de carácter general o especifico, que son aplicados al registro
de las operaciones y a la presentación de las cifras en los estados financieros
y que se han denominado principios de contabilidad generalmente aceptado. Los
principios contables venezolanos están basados en los principios mexicanos
publicados en los boletines de la Comisión de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC (IMCP).
Así mismo, en caso de que no existan principios o reglas
particulares expresamente mencionadas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
AC (IMCP), nos guiaremos por los pronunciamientos del American Institute of
Certified Public Accounting Standards Board (Junta de Normas de la Contabilidad
Financiera), instituciones que poseen la mayor autoridad profesional en los
Estados Unidos de América y que les es también reconocida en la mayoría de
los países de América y parte de Europa, Asía y Oceanía.
Todo esto es importante recordarlo ya que en los últimos
meses hemos visto a través de los medios de comunicación, noticias sobre la
quiebra de grandes empresas norteamericana a raíz de la alteración de los
principios contables, empresas cuyos estados financieros presentaban una situación
financiera envidiable y que después de descubrir ciertos "artificios
contables" más tarde se han convertido en una lacra financiera, lo cual se
ha expandido a lo largo y ancho de Estados Unidos.
3. - Razones para la utilización de la
contabilidad creativa.
En los últimos tiempos y como consecuencia de la crisis
financiera que ha afectado a grandes compañías de ámbito internacional, la
contabilidad creativa ha cobrado especial relevancia, poniendo en duda los datos
que se presentan, así como la credibilidad de los auditores y asesores.
Las discusiones sobre las razones que han llevado a algunas
empresas a poner en practica la contabilidad creativa, se han centrado
fundamentalmente en el impacto que pueden tener sobre las decisiones de los
inversionistas en la Bolsa de Valores ya que han utilizado "trucos
contables" para engañar a los inversionistas.
Entre las razones que tienen los directivos de las empresas
que cotizan sus acciones, para intentar manipular las cuentas a través de la
utilización de la contabilidad creativa destacan las siguientes:
- Las empresas generalmente prefieren reflejar una tendencia estable en el
crecimiento del beneficio, en lugar de mostrar unos beneficios volátiles
con series de dramáticas subidas y bajadas.
- Puede ayudar a mantener o "incrementar" el precio de las
acciones, tanto reduciendo los niveles aparentes de endeudamiento, y por
tanto, haciendo que la empresa parezca expuesta a un riesgo menor, como
creando la apariencia de una tendencia del beneficio creciente.
- Si los directivos están comprometidos en operaciones internas con las
acciones de su empresa, pueden utilizar la contabilidad creativa para
retrasar la llegada de la información al mercado, aprovechando la
oportunidad para beneficiarse de su información privilegiada.
Éticamente, la primera de las tres razone expuestas, están
abiertas a un debate honesto. Las otras dos razones éticamente inaceptables,
sobre todo la última.
En ocasiones, las empresas deben realizar sus registros contables de forma
objetiva, pero la legislación contable tiene ciertos vacíos o ambigüedades
que se presentan al momento de contabilizar determinados aspectos. Además
existen muchos puntos de la contabilidad entre los que se puede elegir u otros
tantos que requieren hacer provisiones sobre el futuro, pudiendo ser optimistas
o pesimistas. Esto por no hablar del deseo de muchas empresas por manipular los
datos.
Por tanto, la contabilidad, tal y como está regulada actualmente, no refleja
ni informa sobre la realidad, sino que "sólo sigue las normas", dando
lugar a unas cuentas anuales transformadas en las compañías. Esto se debe al
predominio de una visión legalista a la hora de elaborar la contabilidad de las
empresas, es decir, se prepara aplicando las normas, independientemente de cuál
sea la realidad.
En la actualidad, prácticamente todas las empresas "maquillan las
cuentas" y rara es la empresa que no la ha empleado en los últimos cinco años.
Los motivos que existen para utilizar esta contabilidad creativa son variados y
extensos.
Existe la necesidad de presentar un incremento en los resultados, como por
ejemplo en los Bancos, donde a pesar de las crisis económicas, los beneficios
siempre aumentan con respecto a los años anteriores.
Otra serie de razones para utilizar en la contabilidad creativa, aplicable a
todo tipo de empresas, surge porque estas se hallan sujetas a diferentes tipos
de derechos y obligaciones contractuales, basados en los importes reflejados en
los estados financieros; por ejemplo:
- Es bastante corriente que, en el caso de contratos de préstamos, se
incluya una restricción sobre el importe total que una empresa puede
obtener, calculada como múltiplo del capital total y reservas.
- Algunas empresas, como las de servicios públicos de electricidad y aseo
urbano, por ejemplo, están sujetas a la autoridad de un organismo público
regulador que establece las tarifas máximas que pueden cobrar. Si estas
empresas reflejan altos beneficios, el ente supervisor responderá
manteniendo o congelando las tarifas. Por tanto, estas empresas están
interesadas en la elección de métodos contables que tiendan a reducir el
beneficio contable.
- Un modelo de dirección con retribuciones ligadas a los beneficios o al
precio de las acciones de las empresas hará que, en el caso en que están
ligadas al precio de las acciones, los directivos están motivados para
presentar cuentas que impresionen a la bolsa. Si la prima esta ligada al
beneficio, los directivos intentaran ajustar la cifra del beneficio de
manera que se maximicen sus ingresos.
- Cuando una filial, sección o división de la empresa esta sujeta a un
acuerdo de participación en beneficios, esto puede afectar a la preferencia
por diferentes métodos contables.
Una de las causas quizás de mayor peso es la necesidad de
impresionar a los accionistas, manipular el valor de las acciones y los sistemas
de retribución de la Gerencia a través del manejo y pago de dividendos,
demostrar y poner en evidencia a la anterior y posterior Administración de la
empresa, manipular las entidades bancarias para el otorgamiento de los créditos,
engañar al fisco o lograr la adjudicación de concesiones importantes.
4. -Transacciones más comunes en la
contabilidad creativa.
Los analistas e investigadores han realizado una recopilación
de las transacciones más comunes que se pueden encontrar registrados en los
libros de la empresa manejados con los criterios de la contabilidad creativa.
Algunas de estas transacciones son:
- Aumento o reducción de gastos: La normativa contable facilita un margen
de maniobra en relación con la cuantificación en un determinado período
de ciertos gastos o ingreso, como es el caso de las amortizaciones, de la
depreciación o de la activación de ciertos gastos como por ejemplo los
gastos de investigación y desarrollo.
- Aumento o reducción de ingresos: En algunos casos se puede retrasar el
reconocimiento de los ingresos, en virtud de principios tales como el de la
prudencia o el de la correlación de los ingresos y gastos.
- Aumento o reducción de activos: Los inventarios pueden valorarse según
diversos métodos (FIFO, LIFO Promedio Ponderado entre otros) con lo que la
cantidad total puede diferir con los correspondientes efectos en los costos
de ventas y el resultado. Estas modificaciones afectarán la relación entre
los activos circulantes y los pasivos a corto plazo, influenciando
directamente el índice de liquidez.
- Aumento o reducción de las reversas: Las modificaciones en los ingresos o
en los gastos, como se ha expresado anteriormente, afectan los beneficios o
perdidas y por tanto las reservas. De esta forma, se altera la proporción
entre deuda y fondos propios con los correspondiente efectos en indicadores
tales como el endeudamiento o apalancamiento financiero.
- Aumento o reducción de deudas: En relación con ciertas partidas, la
normativa contable permite la elección entre diversas posibilidades. Por
ejemplo, en Europa para los fondos de pensiones existe la posibilidad de
regularizar la deuda existente en un período que oscila, para la mayoría
de las empresas entre 7 y 15 años. Por tanto, si una empresa le interesa
aumentar su beneficio, por ejemplo, retrasará tanto como esté permitido la
regularización total de la deuda existente en concepto de planes de
pensiones. Esta practica también modifica el análisis de los índices
financieros de endeudamiento, la independencia financiera o la liquidez.
- Reclasificación de activos o pasivos: En otros casos puede existir un
cierto margen a la hora de determinar si un concepto se incluye en un rubro
o en otro. A modo de ejemplo, puede citarse el caso de ciertos elementos que
pueden contabilizarse en el activo fijo o en el inventario. Esta posibilidad
puede afectar a las relaciones entre los diversos rubros y por tanto, a los
índices que permiten evaluar aspectos tales como la liquidez, rotación del
inventario, capital de trabajo, entre otros.
- Información incluida en la memoria, en el informe de gestión y en el
informe de auditoría: Existen secciones o cuerpos en las memorias y del
informe de gestión en los que se puede incluir mas o menos información.
Ello puede derivar en cambios en la opinión que se desprenda de los mismos.
En cuanto al informe de auditoría, en algunos casos pueden expresarse las
salvedades u opiniones de forma que se busque una determinada interpretación
de los mismos.
- Presentación de la información: otra posibilidad para la contabilidad
creativa la proporcionan los criterios utilizados para la presentación de
la información, la cual de acuerdo al "maquillaje" utilizado
puede formar una opinión contraria a la realidad o de acuerdo a los
intereses de la empresa.
5. - Técnicas y métodos utilizados
en la aplicación de la contabilidad creativa.
Existen diversas técnicas para la aplicación de la
contabilidad creativa, es la misma situación que se presenta si se quisieran
pagar pocos impuestos dentro de la legalidad. Por tanto, una empresa que desee
modificar sus resultados buscará en la normativa contable aquellas partes que
no estén reguladas, tengan un tratamiento alternativo o sean temas en los que
podamos ser optimistas o pesimistas a la hora de realizar unas previsiones
de futuro.
También se realizan maquillajes a la hora de valorar los
inventarios y el modo de reflejar las provisiones; en la forma de contabilizar
las deudas, las diferencias de cambio, las operaciones fuera de balance, las
obligaciones o las contingencias.
Otras empresas optan por la contabilidad creativa en los
procesos de consolidación; en la reclasificación de activos y pasivos y a la
hora de evaluar las pérdidas y ganancias, incluyendo gastos con cargo a
reservas o en la estimación de los ingresos y gastos, entre otros.
En último lugar, también se emplea el
"maquillaje" de las cifras cuando se preparan los informes de las
memorias anuales de las empresas, los informes de gestión y los de auditoría.
En aquellos países en los cuales se han producido escándalos por la práctica
de la contabilidad creativa, han puesto en evidencia las técnicas mas
utilizadas de la contabilidad creativa.
A continuación se presenta un resumen de dichas técnicas:
- A veces la normativa existente permite elegir entre diferentes métodos
contables para el registro de las transacciones contables. Por ejemplo, en
algunos países europeos, una empresa puede elegir entre una política de
saneamiento de los gastos de desarrollo en el mismo momento en que estos se
producen o amortizarlos a lo largo de la vida del proyecto en cuestión. La
empresa podrá elegir la política contable que le proyecte la imagen
preferida.
- Algunos registros contables implican una gran cantidad de estimaciones,
opiniones y predicciones. En ciertos casos, como en la estimación de la
vida útil de los activos fijos para calcular su depreciación, es normal
que estas estimaciones se hagan internamente en la empresa y el contador
creativo tiene la oportunidad o posibilidad de ser mas o menos cauto u
optimista en la estimación.
- Se pueden registrar transacciones artificiales, tanto para manipular los
importes en los balances, como para desplazar los beneficios entre los
ejercicios contables. Esto se consigue registrando dos o más transacciones
relacionadas con una tercera parte, normalmente un banco. Por ejemplo,
supongamos que se arregla la venta de una activo a un banco y luego se
contrata en régimen de leasing por el resto de la vida útil (operación
conocida con el nombre de lease-back). El precio de venta de esta operación
puede ponerse por encima o por debajo del valor actual del activo, porque la
diferencia se puede compensar por unas mayores o menores cuotas de leasing.
- En algunos casos pueden modificarse los criterios contables de un año a
otro. El principio de uniformidad o consistencia establece que no se puede
modificar los criterios contables de contabilización de un ejercicio a
otro, salvo casos excepcionales que se identificaran y justificaran en la
memoria o informe contable.
- "Atascar los canales" de producto terminado o materia prima. Es
decir, persuadir al cliente que acepte nuestro producto aunque no lo
necesite y lo almacene. De esta forma, aunque la venta se haga a crédito y
el vendedor se comprometa a financiar los inventarios redundantes, se inflan
las utilidades. Una variante de esta práctica es la de rentar almacenes
para guardar el producto adquirido por empresas que son filiales ficticias.
- Vender activos y no reportarlos como ingresos extraordinarios sino
llevarlos a ingresos operativos. Con esta práctica, además, se da la
impresión que se reduce el costo administrativo de la empresa con lo que
parece elevarse su eficiencia.
- Elevar las utilidades con las ganancias de capital registradas por los
fondos de pensiones de los trabajadores de las empresas, administrados por
ellas.
- Inventar filiales ("entidades con propósitos específicos")
para esconder deuda y generar utilidades irreales.
- Hacer intercambios de materia prima o producto terminado de características
similares con empresas competidoras, llevando a utilidades de inmediato el
producto de lo vendido y amortizando lo adquirido en plazos mucho más
amplios.
Es obvio que todo este desorden ha revelado fallas en los ámbitos
normativos y de supervisión que supuestamente impiden que se den malas prácticas
y ha provocado todo tipo de recomendaciones por parte de los organismos
gubernamentales para burocratizarlo aún más, en lugar de volverlo más ágil y
eficiente.
6. - El papel de los auditores y asesores
gerenciales ante la contabilidad creativa.
El pasado 15 de junio del presente año fue un día negro
para la firma Andersen, después de nueve días de deliberaciones el jurado
encontró culpable a la auditora de Chicago de un delito de obstrucción a la
justicia en la investigación de la Enron.
La compañía se enfrenta a una multa de US$ 500.000 y a un
período de "libertad vigilada", pero, sobre todo, a la certeza de una
orden de suspensión por parte de la Comisión del Mercado de Valores (SEC) de
los Estados Unidos. Esta tiene por ley, prohibir la actividad a las firmas de
auditores que hayan incurrido en un crimen.
Andersen tuvo que reconocer que ahora "cualquier firma
de contabilidad puede enfrentarse a un castigo similar por deshacerse de
documentos, siguiendo los procedimientos estándares de la compañía".
Cada día saltan al mercado indicios o sospechas de deslices en las practicas
contables que antes o bien se desconocían o bien se pasaban por alto.
Asimismo, hace poco se confirmó que la segunda telefónica de Estados
Unidos, Worldcom, engañó a sus accionistas y al publico en general durante
cinco trimestres consecutivos diciendo que 3.800 millones de dólares gastados
eran inversiones de capital.
Un ingrediente asiduo en las discusiones con los norteamericanos cuando se
negoció el Tratado de Libre Comercio de América del Norte, era su arrogante crítica
sobre la falta de calidad y transparencia en las prácticas contables
prevalecientes en México, independientemente de sus muchas deficiencias.
Se ponían los "principios generalmente aceptadas por los profesionales
de la contabilidad en Estados Unidos", conocidos por su acrónimo en inglés
como US-GAAP, como el brillante ejemplo a seguir por las empresas mexicanas para
hacerlas dignas de compararse siquiera con las norteamericanas.
Ahora resulta que el escándalo provocado por las prácticas contables de
Enron, empresa energética que orgullosamente fue la sexta mayor de Estados
Unidos, y el papel que jugó su firma de auditores / asesores financieros
Andersen, abrieron la caja de Pandora que revela la abismal calidad de las
"mañas contables" comunes en Estados Unidos.
El problema se origina en la necesidad de mostrar un
comportamiento brillante en la generación de ganancias inmediatas de las
empresas para satisfacer mercados que fijan su atención en el desempeño que
tienen las utilidades en plazos cada vez más cortos.
Esta necesidad de quedar bien con los accionistas lleva a las
empresas y a sus auditores / asesores contables a embellecer su imagen para
generar ganancias instantáneas aunque tal cosa ponga en peligro la viabilidad
de las empresas en el mediano y largo plazo y su prestigio.
Uno de los problemas detectados es precisamente la dualidad
del papel que juegan las empresas contables, no sólo Andersen sino también sus
principales competidores (Deloitte & Touch, Ernst & Young, KPMG,
Price-Waterhouse-Coopers) al servir al mismo tiempo como auditores y asesores
financieros responsables de recomendar cómo elevar las ganancias de sus
clientes.
Las consecuencias de la utilización de este tipo de contabilidad creativa
repercuten directamente sobre los auditores, contadores y sobre los usuarios. Así,
el descubrimiento de estos maquillajes en los resultados de las empresas ha
deteriorado la imagen de los profesionales de la contabilidad, ya que la gente
llega a preguntarse cuál es la función de los auditores y por qué se permite
este tipo de contabilidad. Además los usuarios, acreedores, la Administración
Pública pueden llegar a sentirse engañados.
El problema reside en que mientras los auditores tienen una visión legalista
de la contabilidad y aplican las normas sin atender a la realidad, los usuarios
tienen una visión realista.
7. - Claves para detectar la practica de la contabilidad
creativa.
Existen diversas formas de detectar con facilidad este tipo de maquillajes,
siempre y cuando sean legales. Para ello se necesitará disponer de las cuentas
anuales de cuatro o cinco años; observar si hay resultados extraordinarios y
los de ejercicios anteriores para saber si han sido maquillados; analizar el
informe de auditoría, con el fin de ver si hay cambios de criterios contables o
salvedades y si el auditor ha informado de ello, así como de su influencia en
el resultado final.
De esta misma manera, habrá que revisar los plazos de depreciación de los
activos fijos y compararlo con otras empresas del sector para descubrir si
deprecian en los mismos plazos y si adoptan políticas agresivas o
conservadoras.
Es necesario además leer las Memoria Anuales emitidas por la alta gerencia y
ver las normas de valorización utilizadas, verificar los movimientos de
reservas; si han existido tratamientos o autorizaciones especiales y las
provisiones que existen.
Analizar los momentos clave en la empresa, como por ejemplo una salida de la
Bolsa de Valores, la posibilidad de ser vendida, el cambio de auditor o en la cúpula
directiva, también pueden ser determinantes a la hora de detectar esta clase de
maquillajes.
Estos tipos de practicas se consideran legítimas, pero es un fraude de ley,
ya que se usa la ley para engañar a los usuarios. Es legítima dado que se
utilizan las normas para elaborar la contabilidad, pero se manipulan los datos
con el fin de lograr los resultados deseados.
Algunas empresas utilizan diversos tipos de contabilidad según los períodos
económicos en los que se encuentren. Es decir, si la economía está en una
fase expansiva y de bonanza, las compañías tienden a ser conservadoras y se
preocupan más por la fiscalización. A medida que la situación comienza a
empeorar se opta por una contabilidad menos conservadora y cuando se llega a
unos beneficios de baja calidad, la empresa se inclina por variar algún
criterio contable.
La contabilidad creativa en masa llega cuando se da un deterioro de la economía
y, en tiempos de recesión, los maquillajes legales no son suficientes y se
llega hasta el fraude ilegal. En la contabilidad creativa podríamos decir que
"cumplimos la normativa y cambiamos criterios para intentar hacer una
contabilidad conservadora o agresiva".
Es imposible limitar los abusos en esta modalidad contable, aunque sí una
parte de ellos. Reducir los criterios contables permitidos, dando una sola
oportunidad y establecer normas que minimicen las opiniones, evitando los
resultados extraordinarios; pueden ser algunas de las soluciones al problema.
Existen muchas propuestas para disminuir la practica de la
contabilidad creativa, entre estas propuestas tenemos las siguientes:
- El campo de elección de métodos contables puede reducirse mediante la
disminución de los principios contables permitidos o especificando
circunstancias en que se aplicara cada uno. Exigir consistencia en al
utilización de los mismos también ayuda ya que una empresa que elige un método
por que con este logre la imagen deseada ese año, deberá utilizar el mismo
método en circunstancias futuras donde el resultado puede ser menos
favorable o quizás el menos deseado.
- El abuso de la posibilidad de que los directivos utilicen sus opiniones
puede controlarse de dos formas. Una es diseñando normas que minimicen la
utilización de opiniones y la otra sería aquella en la que los auditores
ejerzan un papel en la identificación de estimaciones deshonestas.
- Las transacciones artificiales pueden tratarse invocando el concepto de
que la sustancia esta por encima de la forma, donde la sustancia económica
y no la forma legal de las transacciones, la que determina su contabilización.
Por lo tanto las transacciones ligadas se contabilizarán como un conjunto.
- El calendario de las transacciones extraordinarias es una materia
reservada a la gerencia, de todas formas, la amplitud de su utilización
puede limitarse requiriendo evaluaciones regulares de las partidas de las
cuentas de manera que las ganancias o perdidas por los cambios de valor se
identifiquen en las cuentas cada año, en el momento en que se dan, en lugar
de parecer solo en el final del año en que se enajena el activo en cuestión.
Hemos visto que la contabilidad creativa se percibe como
característica de la aproximación a la contabilidad, muy flexible y con
espacio para las diferentes opiniones, mas que del modo europeo continental,
tradicionalmente mucho más rígido, con normas muy detalladas.
9. - La contabilidad creativa en
Venezuela y su posibilidad de aplicación.
En nuestro país la posibilidad de que algunas empresas
presenten estados financieros con cifras "maquilladas" de acuerdo a
sus intereses no es algo que debe considerarse como una idea remota.
La acentuada crisis económicas, social y política, será
cada día factor impulsador y motivador para que las empresas lleven a cabo esta
practica deshonesta en el manejo de las transacciones contables.
Las firmas de auditores y asesores son muy celosas en la
divulgación de la información de sus clientes, razón por lo cual es difícil
poder establecer la aplicación de la contabilidad creativa en las empresas en
Venezuela, dado que existen muchas dificultades prácticas para indagar y
evaluar el uso de la contabilidad creativa en nuestro país; entre estas
dificultades podemos mencionar las siguientes:
- Decidir si los procedimientos contables utilizados por la empresa tienen
como resultado final un esfuerzo honesto para reflejar la "imagen
fiel" o bien es una manipulación deliberada destinada a falsear la
información reflejada en las cuentas lo cual presupone un alto grado de
subjetividad.
- Por su propia naturaleza, la practica de la contabilidad creativa implica
elementos de ocultamiento y engaño. Dicha practica no será por lo tanto,
evidente a simple vista en las cuentas o resultados que se publican.
- La practica de la contabilidad creativa es en sí misma poco honesta. Ello
significa que los propios directivos difícilmente estarán dispuestos a
admitir que en su propia empresa se "maquillan" los estados
financieros, y es muy difícil que puedan explicar con amplitud los motivos
por los que lo hacen o mostrar a la luz publica sus métodos.
Un caso particular en el cual las empresas pueden aplicar la
contabilidad creativa en Venezuela se puede visualizar al analizar el principio
de uniformidad o consistencia.
Este principio establece que los criterios utilizados en la
preparación de los diferentes estados financieros han de ser uniformes en los
distintos ejercicios, para permitir su comparación.
Ahora bien, esto no significa que no puedan introducirse
cambios en los métodos una vez adoptados y aplicados, sino que cualquier
modificación en la metodología que busque sinceridad en los resultados y las
cifras contenidas en los balances puede ser realizado.
Pero si dicho cambio altera esos resultados o esas cifras en
un monto significativo, debe hacerse constar este hecho a través de una nota en
los estados financieros y se debe reflejar el efecto que en bolívares
representa dicho cambio.
Esta ambigüedad le da la posibilidad a la empresa de aplicar
los procedimientos de acuerdo a sus intereses sin dejar de cumplir con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Este es un ejemplo claro de
contabilidad creativa.
10. - Conclusiones y recomendaciones.
Como se ha planteado anteriormente la practica de la
contabilidad creativa viene dado por la intención de impresionar con unos
estados financieros que proyecten una solidez y un crecimiento sostenido y en
ascenso permanente.
La experiencia de otros países muestra de forma clara la
necesidad de normas contables que proporcionen criterios claros, y sin ambigüedades,
si se quiere reducir las posibilidades de la contabilidad creativa.
Los auditores pueden considerar la posibilidad de reflexionar
sobre hasta que punto las cuentas presentan una imagen fiel, como consecuencia
de las presiones ejercidas por sus clientes en relación con la contabilidad
creativa.
Así mismo, los auditores tienen la oportunidad de observar
de cerca y poder evaluar con bastante profundidad el comportamiento de un gran número
de empresas, así mismo tienen la capacidad técnica para entender cuales son
las herramientas de contabilidad creativa que se están utilizando y además están
incentivados para identificar e intentar controlar la practica de la
contabilidad creativa en las empresas que auditan.
Los usuarios de la contabilidad deberían ser conscientes de
las posibilidades que tienen las empresas de manipular los reportes financieros
anuales. Los organismos que establecen contratos con las empresas basándose en
su información contable, tales como entidades de crédito que pueden introducir
condiciones en los préstamos en relación con el cumplimiento de determinados
índices de endeudamiento, podrían considerar la posibilidad de incluir en los
contratos cláusulas que eviten la posibilidad de efectuar
"maquillajes" en las cuentas.
Es posible limitar este tipo de abusos, pero son las autoridades nacionales
quienes están obligadas a combatirlos de verdad.